合并財務報表

　　(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

　　同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點是合并日后的會計分錄的編寫。

　　連續(xù)編制會計分錄時，上一年編制調整、抵銷分錄涉及到所有者權益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

　　(2)內部交易的合并處理

　　內部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現(xiàn)內部銷售損益，然后抵銷本期內部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現(xiàn)內部銷售利潤;

　　如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　內部固定資產合并處理分四步。先抵期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部交易固定資產，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內部無形資產交易比照固定資產處理。

　　內部應收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　合并財務報表五步法

　　01 做調整分錄

　　將子公司的賬面價值調整為公允價值(非同一控制下企業(yè)合并)，即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。

　　借：存貨

　　固定資產

　　無形資產

　　貸：資本公積(告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調整哪些項目，差額倒擠到資本公積)

　　然后調整遞延所得稅和資本公積：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：遞延所得稅負債

　　資本公積(差額倒擠)

　　調整相關資產的折舊和攤銷：

　　借：管理費用

　　貸：固定資產

　　無形資產

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：遞延所得稅負債

　　所得稅費用(上述調整的管理費用金額×所得稅率)

　　02 將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法

　　先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤：

　　借：長期股權投資(上述調整后的凈利潤×母公司持股比例)

　　貸：投資收益

　　借：投資收益(子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)

　　貸：長期股權投資

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積(子公司其他權益變動中母公司享有的份額)

　　03 將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消

　　借：股本/實收資本(子公司年末數(shù))

　　資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調整分錄中的借貸方代數(shù)和)

　　盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù))

　　未分配利潤——年末(子公司年初數(shù)+調整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù))

　　其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù))

　　商譽(倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產公允價值的份額來驗算)

　　貸：長期股權投資(經過上述調整后的最終的長期股權投資金額)

　　少數(shù)股東權益(借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)

　　04 將母子公司利潤分配過程抵消

　　借：投資收益(調整后的凈利潤×母公司持股比例)

　　少數(shù)股東損益(調整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)

　　未分配利潤——年初(子公司未分配利潤期初數(shù))

　　貸：提取盈余公積(本年提取數(shù))

　　向所有者(或股東)分配(宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額)

　　未分配利潤——年末(倒擠，可以和步驟三的演算是否一致)

　　05 抵消本期內部交易中未實現(xiàn)內部銷售損益

　　(1)借：營業(yè)收入(全部存貨交易金額，不含增值稅)

　　貸：營業(yè)成本

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末未對外銷售部分中包含內部銷售毛利)

　　即對內部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)

　　借：少數(shù)股東權益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例)

　　貸：少數(shù)股東損益

　　連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。

　　(2)針對內部交易固定資產抵消：

　　1)內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產

　　A、將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消

　　借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】

　　固定資產—原價【內部購進企業(yè)多計的原價】

　　同時逆流交易情況下，在固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

　　借：少數(shù)股東權益

　　貸：少數(shù)股東損益

　　B、將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵消

　　借：固定資產—累計折舊

　　貸：管理費用

　　同時逆流交易情況下，在固定資產折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

　　借：少數(shù)股東損益

　　貸：少數(shù)股東權益

　　C、確認遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　2)內部銷售方為固定資產，購入方也確認為固定資產

　?、賹⑴c內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消

　　借：營業(yè)外收入【內部銷售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產—原價【內部購進企業(yè)多計的原價】

　?、趯炔拷灰仔纬傻墓潭ㄙY產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

　　借：固定資產—累計折舊

　　貸：管理費用

　?、鄞_認遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　第二年：

　?、賹⑵诔跷捶峙淅麧欀邪脑撐磳崿F(xiàn)內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：固定資產—原價

　?、趯炔拷灰仔纬傻墓潭ㄙY產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤

　　借：固定資產—累計折舊

　　貸：未分配利潤—年初

　?、蹖炔拷灰仔纬傻墓潭ㄙY產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

　　借：固定資產—累計折舊

　　貸：管理費用

　?、艽_認遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產

　　所得稅費用【差額】

　　貸：未分配利潤—年初

　　所得稅費用【差額】

　　3)固定資產清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。

　　無論是哪種情況，清理當期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經不存在內部固定資產，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經轉入營業(yè)外收支(固定資產處置損益)，因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(含累計折舊)項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。

　　①抵銷內部固定資產原價中的未實現(xiàn)利潤

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)外收入

　?、诘咒N以前期間多計提的折舊費用

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：未分配利潤——年初

　?、鄣咒N本期多計提的折舊費用

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：管理費用

　　注：假如該固定資產清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應換成“營業(yè)外支出”科目。

　　(3)無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵消：比照固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消的處理方法。

　　(4)內部債權債務的抵消

　　A、應收賬款與應付賬款的抵消

　　第一年

　　內部應收賬款抵消時

　　借：應付賬款【含稅金額】

　　貸：應收賬款

　　內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時

　　借：應收賬款—壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵消時

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　第二年

　　內部應收賬款抵消時

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時

　　借：應收賬款—壞賬準備

　　貸：未分配利潤—年初

　　借(或貸)：應收賬款—壞賬準備

　　貸(或借)：資產減值損失

　　內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：遞延所得稅資產

　　借(或貸)：所得稅費用

　　貸：(或借)：遞延所得稅資產

　　B、內部持有至到期投資與應付債券的抵銷

　　借：應付債券(發(fā)行方賬面價值)

　　投資收益(差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財務費用)

　　貸：持有至到期投資(投資方賬面價值)

　　同時，還應抵銷附帶的利息收入與利息支出：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用

　　借：應付利息

　　貸：應收利息

　　應收票據(jù)與應付票據(jù)；預付賬款與預收賬款；應收股利與應付股利；應收利息與應付利息；其他應收款與其他應付款都是相關項目直接抵消，即借記債務(負債)，貸記債權(資產)。注意預收賬款和預付賬款的抵消項目是預收款項和預付款項。