第七章 內(nèi)部控制及其測評(píng)

­　　內(nèi)部控制及其測試是審計(jì)過程中的重要環(huán)節(jié)，有些重要的概念必須掌握，如內(nèi)部控制要素。熟悉內(nèi)控測試對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的影響。每年考試都有涉及，題型多樣。

­　　考試注意把握以下內(nèi)容：

­　　(一)內(nèi)部控制概述

­　　1.掌握內(nèi)部控制的含義、作用和局限性

­　　2.掌握內(nèi)部控制的種類

­　　(二)內(nèi)部控制要素

­　　掌握內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督

­　　(三)內(nèi)部控制測評(píng)

­　　1.掌握調(diào)查了解內(nèi)部控制和記錄內(nèi)部控制的方法

­　　2.掌握內(nèi)部控制測試的步驟和方法

­　　3.熟悉對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的內(nèi)容

­　　4.熟悉內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系

­　　5.熟悉內(nèi)部控制測評(píng)結(jié)果的利用

­　　6.了解內(nèi)部控制測評(píng)的作用

­　　第一節(jié) 內(nèi)部控制概述

­　　一、內(nèi)部控制的含義

­　　所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

­　　內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。

­　　二、內(nèi)部控制的作用

­　　1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。

­　　2.保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠。

­　　3.促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

­　　4.促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)。

­　　5.為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件。

­　　三、內(nèi)部控制的分類

­　　內(nèi)部控制可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

­　　1.按控制的目的，可以分為財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營決策控制。

­　　財(cái)產(chǎn)物資控制是指為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)施的控制。例如材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度等。

­　　會(huì)計(jì)信息控制是指為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所實(shí)施的控制。例如會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核制度、會(huì)計(jì)記錄的定期核對(duì)制度等。

­　　經(jīng)營決策控制是指為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)施的控制。例如質(zhì)量控制、計(jì)劃控制等。

­　　2.按控制的功能，可以分為預(yù)防式控制和察覺式控制。

­　　預(yù)防式控制是指為防止錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)施的控制。例如授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制等。

­　　察覺式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。例如實(shí)物盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄核對(duì)等。

­　　3.按控制的時(shí)間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

­　　事前、事中、事后控制分別是指對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實(shí)施的控制。

­　　四、內(nèi)部控制的局限性

­　　1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則;

­　　2.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置;

­　　3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效;

­　　4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

­　　5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

­　　6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

­　　審計(jì)中總是存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。內(nèi)部控制測評(píng)不能代替實(shí)質(zhì)性測試(必須做)。